IAS 8

МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» опубликован в 1978 году, последние изменения введены в действия с 01.01.2005 года[1], введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н[2].

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности[3].

Последовательность – это применение одной и той же учётной политики от периода к периоду без изменений с целью увеличения полезности финансовых отчётов за счет упрощения финансового анализа и сравнимости данных[4].

Изменение учётной политики – это переход от одного допустимого принципа учёта к другому допустимому принципу учёта, включая методы применения этих принципов[4].

Ретроспективное применение – применение новой учётной политики в отношении операций, других событий и условий так, если бы эта политика применялась всегда[4].

В случаях, когда операции и прочие условия не рассматриваются в МСФО, предусмотрены иерархия принципов, которыми следует руководствоваться при выборе учетной политики, чтобы представляемая информация была уместна и надежна (правдива, должна отражает экономическую сущность, а не только юридическую форму, нейтральна, осмотрительна, полной во всех существенных отношениях)[5].

Применяются следующие источники (в порядке убывания)[6]:

• требования стандартов и интерпретаций МСФО, регулирующими аналогичные или связанные операции;
• определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, изложенные в документе Концептуальные основы финансовой отчетности;
• наиболее актуальные положения и решения других органов стандартизации, которые руководствуются похожими концептуальными принципами при разработке стандартов учета;
• финансовая и отраслевая литература, не противоречащая стандартам и принципам МСФО.

Учетная политика применяется последовательно для сходных операций, других событий и условий, за исключением случаев, когда стандарт или другие стандарты требуют или разрешают категоризацию статей, к которым применяются другие учетные политики, но выбор применяться последовательно по отношению к каждой категории[4].

Компания меняет свою учетную политику[4]:

• по требованию стандарта, когда проводится обязательное изменение в учётной политике в соответствии с требованием стандарта или интерпретации с условиями переходного периода, либо отражается ретроспективно без условий переходного периода;
• добровольно, когда изменение в учётной политике производится по собственной инициативе при условии, что это приводит к представлению более надежной и уместной информации, и отражается ретроспективно.

Изменения в учетной политике происходят ретроспективно, если новые стандарты не содержат переходные положения[4].

При ретроспективном применении корректируется входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний представленный период и сравнительная информация за предшествующие периоды настолько далеко назад во времени, насколько это практически осуществимо[4].

Когда ретроспективное применение невозможно, тогда компания применяет новую политику перспективно, начиная с самого раннего периода, для которого это практически возможно[4].

В случае получения новой информации или наступления новых обстоятельств производятся изменения в бухгалтерских оценках[4]:

• сомнительной задолженности
• устаревании запасов
• справедливой стоимости финансовых активов или обязательств
• сроки полезной службы или ожидаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемых активов
• гарантийных обязательств.

Изменение в бухгалтерской оценке — это перспективная корректировка в балансовой стоимости актива или обязательства, которая происходит вследствие оценки текущего состояния актива или обязательства, а также связанных с ними ожидаемых будущих экономических выгод и обязательств.

Перспективное изменение — это корректировка балансовой стоимости актива, обязательства или компонента капитала за период, в котором было сделано изменение, и признание изменения путём включения в финансовый результат периода, когда было сделано изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на эти периоды[4].

Изменения в бухгалтерских оценках включаются в те же самые статьи отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, в которых были ранее учтены указанные оценки[4].

Ошибки предшествующего периода — пропуски и неверные данные в финансовой отчетности за один или более предшествующих периодов, которые происходят вследствие неиспользования или неверного использования такой надежной информации, которая была доступна, когда финансовая отчетность за эти периоды была утверждена к выпуску и была получена и принята в расчет при подготовке и представлении этой финансовой отчетности[4]:

• неточности в вычислениях и математические просчеты
• неправильное применение учетной политики
• недооценка или неправильное толкование фактов
• мошенничество.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если в ней содержатся:

• существенные ошибки (опущения или искажения информации о статьях финансовой отчетности, которые могут повлиять на экономические решения пользователей), либо
• несущественные ошибки, которые допущены намеренно с целью достичь определенного представления финансового положения, финансовых результатов деятельности или денежных потоков организации.

Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в период составления финансовой отчетности, исправляются до того, как финансовая отчетность утверждается к выпуску. Существенные ошибки предыдущего периода исправляются ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденной к выпуску после их обнаружения путём:

• пересчета сравнительных сумм за тот предшествующий представленный период (периоды), в котором была допущена соответствующая ошибка, или
• когда ошибка имела место до самого раннего из представленных предшествующих периодов — путём пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала на начало самого раннего из представленных предшествующих периодов.

Когда практически невозможно определить величину ошибки для всех предшествующих периодов, компания пересчитывает сравнительную информацию перспективно с наиболее ранней практически возможной даты[4].

В примечаниях к финансовой отчётности отражается следующая информация[4]:

• при требовании нового стандарта:
  • название стандарта или интерпретации;
  • соответствие изменений переходным положениям с описанием этих положений;
  • сущность изменений;
  • описание переходных положений, которые могу повлиять на будущие периоды;
  • величина корректировок для текущего и предшествующих периодов;
  • величина корректировок предшествующих периодов со сравнительной информацией;
  • указание обстоятельств, препятствующих использованию ретроспективного подхода, а также описание характера и даты изменения.
• при добровольных изменениях:
  • причины использования новой учётной политики;
  • сущность изменений;
  • величина корректировок для текущего и предшествующих периодов;
  • величина корректировок для предшествующих периодов со сравнительной информацией;
  • указание обстоятельств (если применимо), препятствующих использованию.
• при исправлении бухгалтерских оценок:
  • характер и величина корректировок в бухгалтерских оценках, оказывающих существенное воздействие в текущем и последующих периодах;
  • практическую невозможность осуществления количественной оценки (если применимо).
• при исправлении ошибок:
  • характер ошибки за предыдущий период;
  • величина корректировок за предыдущие периоды;
  • величина корректировок за самый ранней предыдущий период;
  • обстоятельства, препятствующих использованию ретроспективного подхода, а также описание характера и даты исправления ошибки.