IAS 34
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» — международный стандарт финансовой отчётности, действующий с 01.01.1999 года[1], в России ведён в действие приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н «О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ»[2]. Определяет минимальный состав промежуточной финансовой отчётности, которая предоставляет пользователям обновлённую информацию о деятельности компании по сравнению с последним годовым финансовым отчётом.
Определения
Промежуточная финансовая отчетность дает возможность инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности понять финансовое положение компании, её способность генерировать прибыль и денежные потоки[3].
Промежуточная финансовая отчетность — отчетность, содержащая полный комплект финансовой отчетности или комплект сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период[4].
Промежуточный период — финансовый отчетный период, который короче, чем полный финансовый год[4].
Цель стандарта
Цель стандарта[4]:
- определить минимальные требования к содержанию промежуточного финансового отчета
- установить принципы признания и оценки полной или сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.
СМСФО поощряет компании[5]:
- предоставлять финансовую отчетность как минимум за первую половину финансового года
- публиковать свою промежуточную отчётность в течение 60 дней после окончания промежуточного периода.
Состав финансовой отчетности
Состав промежуточной финансовой отчетности как сокращенный комплект содержит[4]:
- сокращенный отчет о финансовом положении
- сокращенный отчет о совокупном доходе
- сокращенный отчет об изменениях в собственном капитале
- сокращенный отчет о движении денежных средств
- сокращенные примечания.
В сокращенных отчетах указываются все заголовки, промежуточные итоговые статьи, включенные в последние годовые отчеты и примечания к финансовой отчетности, дополнительные статьи и заголовки (если их пропуск может ввести в заблуждение). Промежуточная финансовая отчетность консолидируется, если годовая отчетность консолидирована, предоставляется также сравнительная информация[6]:
- для отчета о финансовом положении на конец предыдущего финансового года
- для отчета о совокупном доходе за предыдущий финансовый год (за аналогичный отчетный период и нарастающим итогом с начала года)
- для отчета о движении собственного капитала и отчета о движении денежных средств за сопоставимый период предыдущего финансового года нарастающим итогом с начала года.
Признание
Ни в целях ожидания дополнительной информации, ни для сглаживания прибыли в течение промежуточных отчетных периодов финансового года затраты, которые не соответствуют определению актива на конец промежуточного отчетного периода, не капитализируются до даты окончания годового отчетного периода[4].
Затраты по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде, исходя из наиболее надежной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой в течение всего финансового года. Суммы начисленного налога на прибыль за один промежуточный период могут быть скорректированы в последующем промежуточном периоде, если оценка годовой ставки налога на прибыль изменится[4].
Признание выручки, которая компания получает сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, на дату промежуточной финансовой отчетности не должно быть с опережением или не должно быть отложено, если такое опережение в признании (или более позднее признание) может оказаться неприемлемым на конец финансового года. Также по отношению к затратам[4].
Процедуры оценки, которые используются в промежуточной финансовой отчетности, должны быть разработаны так, чтобы обеспечить надежность информации и чтобы вся существенная финансовая информация, которая уместна для понимания финансового положения и финансовых результатов компании, соответственным образом была раскрыта[4].
Раскрытие
В примечаниях промежуточной отчетности раскрываются[7]:
- заявление о том, что учетная политика и методы вычислений, использованные аналогичны последней годовой отчетности или включаются описания сути и результатов изменений учетной политики и методов вычислений
- объяснительные комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных операций
- сущность и суммы статей, влияющих на активы, обязательства, собственный капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые необычны по своему характеру, размеру или эффекту воздействия
- сущность и сумма изменений в оценке сумм, отраженных в предыдущей промежуточной отчетности за текущий финансовый год или изменение оценок, отраженные в отчетности за предыдущие финансовые годы, если эти изменения имеют существенное влияние на текущий промежуточный период
- эмиссии, выкуп и выплаты по долговым и долевым инструментам
- выплаченные дивиденды
- сегментарная информация, подлежащая раскрытию в соответствии с МСФО 8 «Операционные сегменты»
- существенные события, произошедшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены
- влияние изменений структуры компании в течение промежуточного периода, включая объединения бизнеса, приобретения или выбытия дочерних компаний или долгосрочный инвестиций, реструктуризации и прекращение деятельности
- изменения в условных обязательствах или условных активах, произошедшие за время после даты, на которую составлялся годовой баланс.
Примечания
- Deloitte. МСФО в кармане. — 2016. — С. 112-114.
- Минфин РФ. МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность.
- Журнал МСФО. МСФО(IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" // Издательский дом «Методология». Архивировано 13 августа 2015 года.
- PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. — С. 57-64.
- TACIS. Пособие по МСФО (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность. — 2012. — С. 6.
- КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.
- Бонэм М., Кович А., Крисп П. Применение МСФО 2011 в 3-х частях // М.: Альпина Паблишер. — 2011. — С. 4000. — ISSN 978-5-4295-0019-5.