IAS 1
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» — международный стандарт финансовой отчетности, устанавливающий общие принципы представления финансовой отчётности, действует с 1 января 1975 года[1], введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н[2] применяется к финансовой отчетности общего назначения с целью достижения сопоставимости финансовой отчетности самой компании за предшествующие периоды или финансовой отчетности других организацией.
История создания
В марте 1974 года вышел проект стандарта E1 «Раскрытие учётной политики», а в январе 1975 года был опубликован стандарт IAS 1 «Раскрытие учётной политики», который вступил в действие с 1 января 1975 года. В июне 1975 года вышел проект E5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности», а в октябре 1976 года был опубликован стандарт IAS 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности», который вступил в действие с 1 января 1977 года. В июле 1978 года вышел проект стандарта E14 «Текущие активы и текущие обязательства», а в ноябре был опубликован стандарт IAS 13 «Представление текущих активов и текущих обязательств», который вступил в действие с 1 января 1981 года. В 1994 году стандарты IAS 1, IAS 5, и IAS 13 были модернизированы. В июле 1996 года вышел проект стандарта E53 «Представление финансовой отчётности», а в августе 1997 года стандарт был опубликован заменив старые стандарты IAS 1 (1975), IAS 5, и IAS 13 (1979), которые вступили в силу с 1 июля 1998 года. 18 декабря 2003 года был опубликован стандарт IAS 1 версии 2003 года, который вступил в силу с 1 января 2005 года, а 18 августа 2005 года вышло дополнение о раскрытие информации по капиталу, которые вступили в силу с 1 января 2007 года. 6 сентября 2007 года вышел стандарт IAS 1 версии 2007 года, который вступил в силу с 1 января 2009 года, а 14 февраля 2008 года вышли дополнения по финансовым инструментам с правом обратной продажи эмитенту и обязательства, возникающие при ликвидации, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. 22 мая 2007 года вышли дополнения по классификации производных финансовых инструментов, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. 6 мая 2010 года вышли дополнения по классификации текущих обязательств, которые вступили в силу с 1 января 2011 года. 16 июня 2011 года вышли дополнения по представлению статей прочего совокупного дохода, которые вступили в силу с июля 2012 года. 17 мая 2012 года вышли дополнения по сравнительным данным, которые вступили в силу с 1 января 2013 года, а 18 декабря 2014 года вышли изменения по представлению информации, которые вступили в силу с 1 января 2016 года[3].
Определения
Финансовая отчетность общего назначения — финансовая отчетность, которая предназначена для удовлетворения потребностей пользователей, не имеющих право требовать подготовки отчетности с учётом их потребностей в специфической информации, и является структурированным представлением: финансового положения и финансовых результатов деятельности компании[4].
Цель стандарта
Целью стандарта IAS 1 является представление финансовой отчётности общего назначения для достижения сопоставимости с финансовой отчётностью компании за предшествующие периоды и с финансовой отчётностью других компаний[4].
Целью финансовой отчетности является представление правдивой финансовой информации как минимум ежегодно[5]:
- о финансовом положении компании (активах, обязательствах и капитале),
- о финансовых результатах деятельности (доходах и расходах, включая прибыли и убытки),
- о вкладах и распределениях собственникам,
- о движении денежных средств.
Состав финансовой отчетности
Полный комплект финансовой отчетности включает[6]:
- отчет о финансовом положении,
- отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе,
- отчет об изменении капитала,
- отчет о движении денежных средств,
- примечания к финансовой отчетности, включающие основные положения учётной политики и различные разъяснительные материалы,
- отчет о финансовом положении на начало наиболее раннего периода, для которого представляется сравнительная информация там, где применяется IAS 8.
Общие положения
- Финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.
- Готовится на основе допущения непрерывности деятельности.
- Отчетность за исключением отчета о движении денежных средств применяет правило учёта по методу начисления.
- Представление и классификация статей в финансовой отчетности сохраняется от одного периода к следующему (последовательность представления).
- Пропуски и искажения существенны, если они могут повлиять на принятие пользователями решений. Каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться отдельно.
- Если какая-то статья не является существенной, она объединяется (агрегируется) с другими статьями.
- Не подлежат взаимозачету активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено каким либо МСФО[7].
Отчет о финансовом положении
Отдельно отражаются в отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Представление активов и обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности в отчетности финансовых компаний делает информацию более надежной и уместной. Разграничение между краткосрочными и долгосрочными статьями зависит от длительности операционного цикла компании, и если он не может быть надежно оценен, то допускается, что его продолжительность равна 12 месяцам.
Актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев[8]:
- предполагается реализовать или потребить в ходе обычного операционного цикла,
- предназначен для использования в торговых целях,
- его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты,
- представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющего ограничений на использование.
Все прочие активы классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые активы.
Обязательства классифицируются как краткосрочные, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев[8]:
- ожидается, что будет погашено при нормальном ходе дел в течение операционного цикла,
- предназначено для использования в торговых целях,
- должно быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты,
- нет безусловного права откладывать погашение обязательства на срок более 12 месяцев после отчетного периода.
Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые обязательства.
Минимальные статьи Отчета о финансовом положении[4]:
- основные средства,
- инвестиционная собственность,
- нематериальные активы,
- финансовые активы,
- инвестиции,
- биологические активы,
- запасы,
- торговая и прочая дебиторская задолженность,
- денежные средства и их эквиваленты,
- сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи,
- торговая и прочая кредиторская задолженность,
- резервы,
- финансовые обязательства,
- обязательства и активы по текущему налогу на прибыль,
- отложенные налоговые обязательства и активы,
- обязательства, включенные в группу выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи,
- выпущенный капитал и резервы,
- доля неконтролирующих акционеров, отраженные в капитале.
Объекты основных средств разбиваются на классы в соответствии с IAS 16. Дебиторская задолженность разбивается от покупателей, от связанных сторон, предоплаты, прочие суммы. Запасы разбиваются на классы, товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию.
- Структура отчёта о финансовом положении
| 31 дек.20X1 | 31 дек.20X0 | |
| АКТИВЫ | ||
| Необоротные активы | ||
| Основные средства | х | х |
| Гудвил | х | х |
| Нематериальные активы | х | х |
| Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия | х | х |
| Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи | х | х |
| Итого необоротные активы | х | х |
| Оборотные активы | ||
| Запасы | х | х |
| Торговая и прочая дебиторская задолженность | х | х |
| Прочие оборотные активы | х | х |
| Денежные средства и их эквиваленты | х | х |
| Итого оборотные активы | х | х |
| Итого активы | х | х |
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской компании | ||
| Акционерный капитал | х | х |
| Эмиссионный доход | х | х |
| Резерв переоценки | х | х |
| Нераспределённая прибыль | х | х |
| Неконтролирующая доля участия | х | х |
| Итого собственный капитал | х | х |
| Долгосрочные обязательства | ||
| Долгосрочные займы | х | х |
| Отложенные налоги | х | х |
| Долгосрочные резервы | х | х |
| Итого долгосрочные обязательства | х | х |
| Краткосрочные обязательства | ||
| Торговая и прочая кредиторская задолженность | х | х |
| Краткосрочные займы | х | х |
| Текущая часть долгосрочных займов | х | х |
| Текущий налог к оплате | х | х |
| Краткосрочные резервы | х | х |
| Итого краткосрочные обязательства | х | х |
| Итого обязательства | х | х |
| ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | х | х |
Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
В связи с необходимостью отдельного представления изменений в собственном капитале за отчетный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании, представляют минимальный состав статей доходов и расходов[4]:
- выручка,
- финансовые затраты,
- доля компании в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
- расходы по налогу на прибыль,
- итоговая сумма, включающая в себя:
- прибыль или убытки (за вычетом налога) от прекращенной деятельности,
- доход или расход (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращенную деятельность
- прибыль или убыток,
- каждый компонент других частей совокупного дохода, классифицированного по видам,
- доля других компонентов совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
- итоговое значение совокупного дохода:
- на долю неконтролирующих акционеров,
- на держателей акций материнской компании группы.
- статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
- актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами,
- изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам,
- изменения в справедливой стоимости финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, или обязательства, по которым принято решение об их оценке по справедливой стоимости и представлении прибыли и убытков от таких финансовых инструментов в составе прочего совокупного дохода.
- статьи, которые впоследствии при выполнении определённых условий будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
- эффективная часть прибылей(убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков.
- итоговое значение совокупного дохода:
- на долю неконтролирующих акционеров,
- на держателей акций материнской компании группы.
- Структура отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
| 31 дек.20X1 | 31 дек.20X0 | |
| Выручка | х | х |
| Себестоимость продаж | (х) | (х) |
| Валовая прибыль | х | х |
| Процентные доходы | х | х |
| Коммерческие расходы | (х) | (х) |
| Административные расходы | (х) | (х) |
| Прибыль/убыток от выбытия финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости | х/(х) | х/(х) |
| Прибыль/убыток от реклассификации финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости в категорию учитываемых по справедливой стоимости | х/(х) | х/(х) |
| Убытки от обесценения | (х) | (х) |
| Финансовые расходы | (х) | (х) |
| Доход от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия | х | х |
| Прибыль до налога | х | х |
| Расходы по налогу | (х) | (х) |
| Прибыль за год от продолжающейся деятельности | х | х |
| Убыток за год от прекращённой деятельности | (х) | (х) |
| Прибыль за год | х | х |
| Прочий совокупный доход: | ||
| Компоненты, которые не могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках | ||
| Переоценка основных средств | х | х |
| Прибыли/убытки от долевых инвестиций, учитываемых по выбору компании по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | х | х |
| Актуарные прибыли/убытки по пенсионным планам с установленными выплатами | х | х |
| Доля в увеличении стоимости собственности ассоциированных компаний | х | х |
| Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, связанные с собственным кредитным риском | х | х |
| Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые не могут быть реклассифицированы | (х) | (х) |
| Компоненты, которые могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках | ||
| Прибыли/убытки по финансовым активам (долговым инструментам), учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | х/(х) | х/(х) |
| Курсовые разницы от пересчёта зарубежных дочерних компаний | х | х |
| Результаты эффективного хеджирования денежных потоков | х | х |
| Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые могут быть реклассифицированы | (х) | (х) |
| Прочий совокупный доход за год после налога на прибыль | х | х |
| Итого совокупный доход за год | х | х |
| Прибыль, приходящаяся на: | ||
| Контролирующих акционеров | х | х |
| Неконтролирующую долю участия | х | х |
| х | х | |
| Итого совокупный доход, приходящийся на: | ||
| Контролирующих акционеров | х | х |
| Неконтролирующую долю участия | х | х |
| х | х | |
| Прибыль на акцию: | ||
| Базовая | х | х |
| Пониженная | х | х |
Отчет об изменении капитала
Компания представляет изменения капитала, связанные с собственниками, в Отчете об изменениях в собственном капитале
| Акционерный капитал | Эмиссионный доход | Прочий совокупный доход | Нераспределенная прибыль | Итого капитал акционеров | Доля неконтролирующих акционеров | Итого Капитал | |
| Начальное сальдо на 31.12.20х0г. | х | х | х | х | х | х | |
| Изменения в учётной политике | (х) | (х) | (х) | (х) | |||
| Откорректированное сальдо | х | х | х | х | х | х | |
| Изменения в капитале за 20х1г. | |||||||
| Совокупный доход за период | х | х | х | х | х | ||
| Выплата дивидендов | (х) | (х) | (х) | ||||
| Эмиссия акций | х | х | х | х | |||
| Сальдо на 31.12.20х1 | х | х | х | х | х | х | х |
| Изменения в капитале за 20х2 | |||||||
| Совокупный доход за период | х | х | х | х | х | ||
| Выплата дивидендов | (х) | (х) | (х) | ||||
| Эмиссия акций | х | х | х | х | |||
| Конечное Сальдо на 31.12.20х2 | х | х | х | х | х | х | х |
Отчет о движении денежных средств
Требования к представлению Отчета о движении денежных средств рассмотрены в IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».
- Отчет о движении денежных средств через прямой метод
| Потоки денежных средств от операционной деятельности | |
| Поступления от покупателей | Х |
| Оплата поставщикам и работникам | (Х) |
| Денежные средства от операционной деятельности | X |
| Уплаченные проценты | (Х) |
| Уплаченный налог на прибыль | (X) |
| Чистые денежные средства от операционной деятельности | X |
| Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности | |
| Продажа основных средств | X |
| Приобретение основных средств | (X) |
| Полученные проценты | X |
| Полученные дивиденды | X |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | X |
| Потоки денежных средств от финансовой деятельности | |
| Поступления от эмиссии акций | X |
| Поступления от долгосрочных займов | X |
| Погашение обязательств по финансовой аренде | (X) |
| Уплаченные дивиденды | (X) |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | X |
| Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств | X |
| Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода | X |
| Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода | X |
Примечания к финансовой отчетности
Примечания помогают пользователям в понимании финансовой отчетности и сравнении её с финансовой отчетностью других компаний и представляют информацию[4]:
- заявление о соответствии с МСФО,
- существенные принципы учётной политики:
- суждения, сделанные руководством компании и имеющие наибольший эффект на суммы, признанные в финансовой отчетности,
- ключевые допущения, касающиеся будущего и ключевых источников неопределённости на отчетную дату, которая приводит к значительному риску существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего финансового года, с детальной информацией сущности и балансовой стоимости на дату составления отчета.
- дополнительная информация по статьям, представленным в отчетах:
- качественная информация, что представляет собой капитал, есть ли внешние ограничения управления капиталом, каким образом компания достигает поставленных целей в отношении управления капитала.
- раскрытие прочей информации:
- условные обязательства и непризнанные договорные обязательства (дивиденды, предложенные или объявленные в течение периода, но не признанные в качестве распределения капитала, сумма дивидендов на одну акцию, непризнанные дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям),
- раскрытие нефинансовой информации (постоянное место нахождения и юридическая форма компании, адрес регистрации офиса, описание характера операций компании и её основной деятельности, название материнской компании и головной материнской компании группы).
SIC 29
ПКР (SIC) 29 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг — раскрытие информации», опубликованная 24 декабря 2001 года[9], и вступившая в силу с 31 декабря 2001 года, раскрывает информацию о концессионных соглашениях[1].
Примечания
- Deloitte. МСФО в кармане 2016. — 2016. — С. 71—74, 140.
- Минфин РФ. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
- Deloitte. IAS 1 — Presentation of Financial Statements.
- PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. — С. 33—57.
- Журнал МСФО. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" // Издательский дом «Методология».
- TACIS. Пособие по МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". — 2012.
- КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.
- Ernst & Young. Применение МСФО 2011 в 3-х частях. — М.: Альпина Паблишер, 2011. — С. 4000.
- Deloitte. SIC-29 — Service Concession Arrangements: Disclosures.