Ревизия основных средств

Целью ревизии основных средств является проверка законности и правильности:

• документального оформления операций поступления, перемещения и выбытия основных средств,
• определения первоначальной стоимости основных средств,
• начисления и включения в издержки производства амортизационных отчислений основных средств,
• определения остаточной стоимости основных средств,
• отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по движению основных средств,
• состояния, условий хранения, сохранности и эффективности использования основных средств.

Основной российский нормативный правовой акт, регламентирующий порядок учёта основных средств — положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01).

Условия, необходимые для принятия к учёту активов как основных средств:

1. Использование для производства или для управленческих нужд организации.
2. Использование в течение длительного времени (не менее 12 месяцев).
3. Не предполагается последующая перепродажа указанного актива.
4. Способность актива приносить доход в будущем.

В составе основных средств учитываются:

• здания,
• сооружения,
• передаточные устройства,
• рабочие и силовые машины и оборудование,
• измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• вычислительная и организационная техника,
• транспортные средства,
• инструмент,
• производственный и хозяйственный инвентарь,
• рабочий и продуктивный скот,
• служебные животные,
• многолетние насаждения,
• оружие и специальная техника,
• библиотечный фонд,
• капитальные вложения в улучшения земель (мелиорация, ирригация, осушение и проч.).

К основным средствам НЕ относятся:

• объекты, числящиеся как готовые изделия у предприятий — изготовителей либо как товары в торговой организации,
• объекты, находящиеся в пути или в процессе монтажа и пусконаладки,
• специальная и форменная одежда, обувь, постельные принадлежности, а также посуда,
• временные (нетитульные) здания, сооружения и устройства,
• объекты предназначенные для сдачи в прокат,
• молодняк животных и животные на откорме,
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Основной целью этапа является проверка принятия основных средств к учёту и формирования их первоначальной стоимости:

1. Включение в первоначальную стоимость (а не отнесение на издержки производства) следующих фактических затрат на приобретение, сооружение либо изготовление основных средств:
   • платежи поставщику в соответствии с договором купли-продажи,
   • платежи за осуществление работ по договору строительного подряда,
   • платежи за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства,
   • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств,
   • таможенные пошлины,
   • суммы невозмещаемых налогов, уплаченных в связи с приобретением объекта основных средств,
   • вознаграждения, уплаченные посреднику, через которого приобретён объект основных средств,
   • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением либо изготовлением основного средства.
2. Невключение в фактические затраты общехозяйственных и других аналогичных расходов.
3. Для основных средств, внесённых как вклад в уставный капитал — порядок признания и согласования учредителями их денежной оценки.
4. Для основных средств, полученных безвозмездно — текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту.

Правильное определение первоначальной стоимости играет важную роль для последующего правильного начисления амортизации, то есть постепенного переноса расходов по приобретению основного средства на стоимость готовой продукции.

Изменение стоимости основных средств возможно в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения, то есть работ капитального характера, осуществление которых улучшает нормативные показатели функционирования основного средства. Новую стоимость как сумму первоначальной стоимости и указанных капитальных расходов называют восстановительной стоимостью, новая остаточная стоимость объекта вычисляется как разность между восстановительной стоимостью и начисленной к этому времени амортизацией. Соответственно, новые амортизационные отчисления рассчитываются исходя из восстановительной стоимости и нового срока службы объекта.

Наибольшую сложность представляет собой разделение затрат на расходы текущего характера (включаемые в себестоимость продукции) и капитальные расходы, формирующие восстановительную стоимость основного средства. На этом этапе ревизии основных средств проверяется:

1. Наличие в организации плана ремонта основных средств.
2. Наличие материалов предварительного обследования основных средств:
   • акта обследования,
   • перечня выявленных дефектов,
   • предложений по характеру восстановительных работ.
3. Расход материалов на восстановительные работы.
4. Окончание и приёмка в эксплуатацию реконструированного (модернизированного) объекта по акту.
5. Внесение изменений в регистры учёта основных средств.

Ревизору следует обратить внимание на следующие вопросы, где вероятны ошибки и нарушения:

1. Неначисление амортизации:
   • по объектам жилищного фонда,
   • по объектам, не входящим в состав основных средств,
   • по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (непроизведённые активы: земля, объекты природопользования).
2. Соблюдение порядка применения избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.
3. Организация надлежащего контроля за движением основных средств незначительной стоимости.
4. Правильность определения срока полезного использования.
5. Пересмотр срока полезного использования в случае реконструкции (модернизации).
6. Прекращение начисления амортизации после полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости либо после списания объекта с учёта.
7. Приостановление начисления амортизации в случае консервации на длительный срок.

На этом этапе могут проверяться следующие аспекты организации работы с основными средствами:

1. Качество осуществления инвентаризаций основных средств:
   • соблюдение сроков и порядка инвентаризаций,
   • порядок подведения итогов инвентаризаций,
   • принятие решений по урегулированию выявленных расхождений,
   • правильность отражения результатов инвентаризаций в бухгалтерском учёте.
2. Своевременность и полнота закрепления основных средств за материально-ответственными лицами:
   • издание приказов, которыми утверждается список материально-ответственных лиц,
   • наличие договоров о полной материальной ответственности,
   • наличие и работоспособность технических средств охраны помещений.
3. Выявление фактического наличия основных средств.

При проверке внутреннего перемещения основных средств необходимо определить целесообразность такого перемещения и причины, по которым основное средство сразу не было передано в подразделение-получатель. При этом также нужно проконтролировать:

1. Оприходование основного средства в новом подразделении.
2. Перезакрепление основного средства за другим материально-ответственным лицом.

1. При продаже основного средства:
   • проверяются полномочия лица, подписавшего договор купли-продажи (в частности, имеет ли право руководитель предприятия принимать решения о продаже основных средств указанной стоимости, или это могут делать только учредители).
   • изучается соотношение цены продажи и рыночной стоимости основного средства.
2. При ликвидации основного средства отдельно изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию, причины списания объекта, устанавливаются лица, виновные в преждевременном выходе объекта из строя.
3. При ликвидации основного средства, выслужившего полезный срок использования и непригодного для дальнейшей эксплуатации, выясняется:
   • каким образом реализована возможность использования отдельных узлов и деталей списываемого объекта,
   • правильно ли определена оценка узлов, деталей и материалов, пригодных для дальнейшего использования, сданы ли они на соответствующий склад,
   • определён ли вес металлического лома (в том числе, лома драгоценных металлов),
   • осуществлено ли их оприходование по учёту.

• М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. Ревизия и контроль : учебник. — М.: КНОРУС, 2006. — С. 160 - 203. — 640 с. — ISBN 978-5-85971-641-8.
• Малолетко А. Н. Контроль и ревизия : учеб.пособие. — М.: КНОРУС, 2006. — С. 169 - 189. — 312 с. — ISBN 5-85971-433-5.
• Бровкина Н. Д. Контроль и ревизия : учеб.пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007. — С. 205 - 217. — 346 с. — ISBN 978-5-16-003022-7.
• Контроль и ревизия : учебник для среднего профессионального образования / М. В. Мельник. — М.: Экономистъ, 2007. — С. 175 - 188. — 254 с. — ISBN 5-98118-196-6.
• Судебная бухгалтерия: Учебник / С. П. Голубятников. — М.: Юридическая литература, 1998. — С. 130 - 153. — 368 с. — ISBN 5-7260-0903-7.
• Керимов В. Э. Бухгалтерский учёт. — М.: Эксмо, 2006. — С. 148 - 195. — 688 с. — ISBN 5-699-15092-7.