Документальная ревизия в правоохранительной деятельности

Специальные бухгалтерские знания — это совокупность знаний, умений и навыков в области бухгалтерского учёта, использование которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансовой и хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях выявления, предупреждения и раскрытия преступлений в сфере экономики.

Деятельность юриста-практика в состязательном процессе преимущественно направлена на собирание и оценку доказательств. Под доказательством понимается всякий факт, имеющий назначение вызвать в судье убеждение в существовании (несуществовании) какого-либо обстоятельства, составляющего предмет судебного исследования. Этой цели служат и бухгалтерские знания.

При их использовании необходимо соблюдать ряд принципов:

• необходим надлежащий субъект получения доказательств,
• требуется надлежащий источник доказательств,
• должна быть надлежащая процедура получения доказательств,
• недопустимы доказательства, содержащие сведения неизвестного происхождения,
• недопустимы предубеждение, заинтересованность,
• сомнения в доказанности факта должны означать его недоказанность.

Одной из форм использования специальных бухгалтерских знаний в правоохранительной деятельности является документальная ревизия. Особенности назначения, осуществления и подведения итогов документальной ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, освещаются в настоящей статье.

В соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством[1], следователь, суд в целях собирания доказательств могут потребовать проведения внеплановой ревизии по находящемуся в производстве уголовному делу. В государственных учреждениях такая внеплановая ревизия, как правило, проводится контрольно-ревизионными органами вышестоящих организаций (при необходимости — «через голову»). В этом случае следователь выносит постановление о назначении документальной ревизии, которое направляется соответствующему должностному лицу, полномочному назначить ревизию. В коммерческих организациях ревизии в рамках следствия по уголовным делам могут проводиться силами экспертно-криминалистических центров структуры министерства внутренних дел, либо возможно привлечение специалистов территориальных контрольно-ревизионных органов министерства финансов; документальным основанием будет также являться постановление следователя.

Фактическими основаниями для назначения следователем документальной ревизии могут быть:

• Наличие в уголовном деле данных об отдельных фактах хищений, злоупотреблений, подлогов, из которых вытекает необходимость проверки по первичным документам деятельности организации или отдельных её сторон, действий отдельных должностных лиц.
• Обоснованное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение или возникшее подозрение.
• Необходимость проверки признательных показаний обвиняемого о совершении преступных действий с использованием бухгалтерских документов (признание обвиняемым своей вины, согласно уголовно-процессуальному законодательству, является лишь одним из доказательств и должно обязательно сопоставляться с другими доказательствами).
• Обнаружение преступных связей проверяемого объекта с другими организациями, включёнными в сферу расследования.
• Установление факта работы обвиняемого в другой организации на аналогичной должности.
• Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии.

Права проверяемых лиц в ходе документальной ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов:

• Давать объяснения как в устной, так и в письменной форме.
• Знакомиться со всеми документами, послужившими основанием для выводов ревизора о недостатках или злоупотреблениях.
• Знакомиться с актом ревизии и представлять в письменной форме объяснения, замечания и возражения.
• Присутствовать при инвентаризациях, контрольных обмерах, контрольных запусках сырья в производство и других действиях ревизора, направленных на проверку служебной деятельности этого лица.

При назначении первичной документальной ревизии следователь должен располагать:

• обоснованной версией о способе совершения преступления,
• достаточно полными и достоверными данными о том, что расследуемое преступление оставило определённые следы в бухгалтерских документах.

Следователь предварительно разрабатывает задание ревизору, определяет круг вопросов, подлежащих проверке в ходе ревизии. Ревизор может принимать участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации.

Действия следователя по подготовке проведения документальной ревизии и обеспечению её эффективности:

• Проведение допросов, осмотров и других следственных действий.
• Изучение внутренних инструкций и правил в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке.
• Обеспечение сохранности бухгалтерских документов (визирование, изъятие, опечатывание мест хранения).
• Обеспечение объективности ревизора (преодоление предубеждённости, пресечение возможного давления на него со стороны проверяемых лиц).
• Обеспечение координации ревизионных и следственных действий.

Программа ревизии составляется руководителем ревизионной группы и согласовывается со следователем.

Вопросы, согласуемые следователем и ревизором:

• внезапность начала проведения ревизии,
• одновременный охват ревизионными действиями ряда объектов,
• очерёдность и сроки проведения конкретных ревизионных действий,
• вызов определённых лиц для получения объяснений,
• обращение в другие организации для осуществления встречных проверок и получения справок.

При проведении ревизии следователь обеспечивает:

• поиск адресов по запросам ревизора,
• присутствие должностных и материально ответственных лиц (в том числе уволенных ко времени проведения ревизии),
• получение объяснений от указанных лиц.

Во время производства ревизии в процессе расследования следователь должен:

• сочетать использование ревизии с применением других средств доказывания в целях более глубокого, всестороннего и быстрого расследования обстоятельств преступления,
• направлять работу ревизора на основе собираемых по делу данных и потребностей расследования,
• по мере выявления ревизором тех или иных обстоятельств, имеющих значение для дела, проводить их необходимую проверку, не дожидаясь окончания ревизии.

Акт документальной ревизии оценивается следователем (судом) исходя из следующих критериев:

• С правовой позиции -
  • полномочно ли лицо, составившее акт, осуществлять контрольные действия,
  • содержит ли акт ревизии сведения о фактах, имеющих значение для правильного разрешения дела,
  • является ли акт ревизии документально обоснованным,
  • является ли применённая методика выявления фактов научно обоснованной;
• По существу -
  • выполнено ли поставленное перед ревизором задание,
  • на основе каких фактов сделаны выводы и вытекают ли они из фактов,
  • правильно ли применены методы проверки,
  • какими документами или иными материалами подтверждаются выявленные факты, можно ли их считать достоверно установленными,
  • не содержит ли акт ревизии противоречий.
  • оспаривают ли выводы ревизии проверяемые лица и опровергнуты ли их возражения ревизором,
  • имеются ли данные, ставящие под сомнение доброкачественность ревизионных материалов.

Дополнительная ревизия может быть назначена в целях уточнения выводов первичной ревизии, поиска дополнительной информации по рассмотренным вопросам; обычно проводится той же ревизионной группой. Повторная ревизия назначается в случаях обоснованных сомнений в качестве первичной ревизии, проводится по тем же вопросам заново другим составом ревизионной группы. Назначение повторной ревизии также возможно в случае наличия аргументированных возражений проверяемых лиц против выводов первичной ревизии.

Фактическим основанием для проведения дополнительной (повторной) ревизии может быть:

• противоречия между выводами по акту ревизии и другими материалами дела,
• проведение ревизии в отсутствие заинтересованного лица (кроме тех случаев, когда установлено, что такое лицо преднамеренно уклонялось от участия в ревизионных действиях),
• поверхностность первичной ревизии, то есть проверка по отчётным документам, а не по первичным,
• неприменение ревизором тех приёмов и методов, которые могут способствовать выявлению следов преступной деятельности,
• проведение ревизии без участия специалистов в других областях знаний, когда такое участие было необходимо,
• неполнота ревизии, то есть проверка не всех направлений деятельности,
• наличие обоснованных возражений по существу выводов ревизии со стороны обвиняемого,
• проведение первичной ревизии выборочным способом, если следовательсчитает необходимой сплошную проверку.

С другой стороны, материалы плановой ревизии, в свою очередь, могут служить поводом к возбуждению уголовного дела о преступлении. В этом случае материалы, передаваемые в правоохранительные органы, должны содержать:

• письменное сообщение (заявление) за подписью руководителя организации, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства,
• подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом (с приложениями),
• объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии.

По переданному в правоохранительные органы акту ревизии в десятидневный срок должно быть принято решение.

• Судебная бухгалтерия: Учебник / С. П. Голубятников. — М.: Юридическая литература, 1998. — С. 298 - 312. — 368 с. — ISBN 5-7260-0903-7.
• Дубоносов Е. С., Петрухин А. А. Судебная бухгалтерия: Курс лекций. — М.: Книжный мир, 2005. — С. 108 - 121. — 197 с. — ISBN 5-8041-0192-7.
• Дубоносов Е. С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. — М.: Книжный мир, 2004. — С. 167 - 181. — 252 с. — ISBN 5-8041-0161-7.
• Судебная бухгалтерия / А. А. Толкаченко. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — С. 153 -166. — 224 с. — ISBN 5-238-00929-1.